Для системы учета по фактическим затратам характерна запись на счетах материально-производственных запасов только фактических затрат, т.е. тех за­трат, которые были уже понесены и зарегистрированы, а также использование фактических ставок распределения производственных накладных расходов. Фактические ставки рассчитываются на основе фактических накладных расхо­дов и фактического объема производства (выраженного в единицах избранной базы распределения, например, в единицах продукции, прямых человеко-часах или машино-часах).

В связи с этим могут возникнуть следующие проблемы. Во-первых, при еже­месячной калькуляции ставки накладных расходов будут чрезмерно зависеть от специфических условий конкретных месяцев (например, расходы на отопление зимой выше, чем летом). Месячные колебания объема производства также мо­гут вызвать изменения в ставках накладных расходов. Во-вторых, поскольку фактические накладные расходы рассчитываются только после сбора всей ин­формации за период (как правило, за месяц), то их сумма не может быть вклю­чена в себестоимость ранее, чем завершится весь процесс расчета, что не спо­собствует быстрому расчету себестоимости. Данные проблемы предопределили широкое использование нормативных ставок, которые устанавливаются до на­чала периода, в котором они будут применяться, с учетом сметных накладных расходов и сметного объема производства. Такие ставки применяются в запад­ных системах учета по методу «нормал» и «стандарт-кост», а также в российском нормативном методе.

В соответствии с системой учета по методу «нормал» для исчисления себе­стоимости продукции так же, как и в системе учета по фактическим затратам, используются фактические прямые материальные и прямые трудовые затраты. В то же время «производственные накладные расходы распределяются между всеми заказами, выполняемыми в течение отчетного периода, с использовани­ем предварительно рассчитанной ставки»1. Величина накладных расходов, от­носимая на заказ или вид продукции, определяется путем умножения этой став­ки на фактическое количество соответствующей базы распределения.