Необходимо отметить, что хотя использование нормативных ставок устра­няет возникающие с применением фактических ставок проблемы, однако появ­ляются другие. Во-первых, в процессе расчета нормативных ставок сложнее всего определить сметный объем производства, особенно в долгосрочном пери­оде. Часть накладных расходов не изменяется при изменении объема производ­ства, т.е. являются постоянными расходами. Взаимосвязь между уровнем объ­ема производства и постоянными накладными расходами очень важна при калькуляции совокупных издержек производства, поскольку сама природа по­стоянных накладных расходов свидетельствует о том, что для включения их в себестоимость требуется точное определение объема производства, на кото­рый они и будут распределены.

Во-вторых, при использовании нормативных ставок возникает проблема пере— или недораспределенных накладных расходов (согласно российской тер­минологии — экономия или перерасход), поскольку величина накладных расхо­дов, отнесенная на заказы или виды продукции в течение месяца, как правило, отличается от величины накладных расходов, фактически понесенных пред­приятием за тот же период. Это происходит вследствие того, что либо фактиче­ские накладные расходы за месяц, либо фактический объем производства, либо и то и другое отличались от сметных данных, которые использовались при рас­чете нормативной ставки.

Наибольшее применение нормативные затраты нашли в системе «стан- дарт-кост», которая возникла в начале ХХ в. в США и представляет собой од­ну из важнейших концепций управленческого учета. В основе системы «стан- дарт-кост» лежит «предварительное (до начала производственного процесса) нормирование затрат по статьям расходов: основные материалы; оплата труда производственных рабочих; производственные накладные расходы (заработная плата вспомогательных рабочих, вспомогательные материалы, амортизация оборудования и др.); коммерческие расходы (расходы по сбыту, реализации продукции)»2. Необходимо отметить, что применяемая за рубежом система «стандарт-кост» «не регламентирована нормативными актами, в связи с чем не имеет единой методики установления стандартов и ведения учетных регист- ров»3. Поэтому перед установлением стандартов, как правило, должны быть предприняты известные шаги.